虚开增值税专用发票的，税务行政处罚应该如何裁量

根据《发票管理办法》第三十七条第一款的规定：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 那么，具体应该如何进行处罚呢？这就涉及了税务行政处罚的裁量问题。

根据《税务行政处罚裁量权行使规则》第三条的规定，税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。

而《税务行政处罚裁量权行使规则》第四条的规定，税务行政处罚的种类有四种：一是罚款；二是没收违法所得、没收非法财物；三是停止出口退税权；四是法律、法规和规章规定的其他行政处罚。而根据《发票管理办法》第三十七条的规定，虚开增值税专用发票的税务行政处罚有：罚款和没收违法所得。

那么，具体应该如何裁量呢？以广东省为例，根据《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》第六条的规定：“税务机关实施行政处罚，应当根据本办法，按照《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》（见附件，以下简称《裁量基准》）执行。”“《裁量基准》根据税收违法行为的具体情节，将违法程度分为‘轻微’‘较轻’‘一般’和‘严重’档次，并细化相应的处罚基准。”而虚开发票的违法程度分为三级五等，即“较轻”“一般”和“严重”，其中，“严重”程度根据虚开发票金额的不同而处以不同的罚款。

根据《裁量基准》的规定，虚开发票违法程度“较轻”的标准，是指虚开发票金额在5000元以下的，处罚的基准是没收违法所得，可并处2万元以下罚款。需要注意的是，这里的“可并处2万元以下罚款”，是指可以处2万元以下罚款，也可以不处罚款。具体是否处以罚款，由作出税务行政处罚的税务机关进行裁量。

虚开发票违法程度“一般”的标准，是指虚开发票金额在5000元以上（不含）1万元以下，处罚的基准是没收违法所得，并处2万元以上5万元以下的罚款。

虚开发票违法程度“严重”的标准，根据虚开发票金额的不同而分为三个不同的罚款标准：一是虚开发票金额在1万元以上（不含）40万元以下的，没收违法所得，并处5万元以上10万元以下罚款；二是虚开发票金额在40万元以上（不含）100万元以下的，没收违法所得，并处10万元以上30万元以下罚款；三是虚开发票金额在100万元（不含）以上的，没收违法所得，并处30万元以上50万元以下罚款。